Что отнести к капитальным вложениям в бюджетной организации
Содержание
Согласно ст. 78.2 БК РФ из бюджетов могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на капитальные вложения в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность (далее – субсидии на капитальные вложения).
Получение субсидии
Доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты), предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов (п. 40 федерального стандарта «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2023 № 32н, далее – СГС «Доходы»). Основанием служит соглашение (п. 93 инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н).
Признание доходов текущего года, корректировка показателей
- в разрядах 1 – 4 – раздел, подраздел классификации расходов бюджетов;
- в разрядах 5 – 14 – нули, если иное не установлено учетной политикой учреждения (коды ЦСР должны здесь отражаться, в частности, при операциях по субсидиям на реализацию национальных проектов, программ);
- в разрядах 15 – 17 – код видов доходов 150.
Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:
Важно! С 2023 года ПБУ 6/01 утратит силу, а при учете капвложений нужно будет руководствоваться новым ФСБУ 26/2023, которое так и называется «Капитальные вложения». Что в связи с этим изменится в учете, узнайте из Обзора от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики
Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.
- приобретение имущества, предназначенного для использования в качестве ОС или их частей, либо использования в процессе покупки, создания, улучшения и (или) восстановления ОС;
- строительство, сооружение, изготовление основных средств;
- коренное улучшение земель;
- подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство и проч.);
- организацию строительной площадки;
- осуществление авторского надзора;
- улучшение и (или) восстановление ОС (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, техосмотры, техобслуживание и проч.);
- доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (монтаж, установка и др.);
- проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Действующие правила
Нельзя признать КВ, если организация выполнила работы или оказала услуги по созданию, улучшению или восстановлению средств производства для других лиц. Не относятся к капвложениям и суммы, которые были потрачены при покупке или создании активов, предназначенных для продажи.
Новые правила
В положении по ведению бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н) дано описание незавершенных КВ. Это не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами расходы: на строительно-монтажные работы, покупку зданий, транспорта, оборудования, инструмента и проч. Учитывать их надо по фактическим затратам, понесенным организацией.
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320, 030404330) — в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» — в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц.
Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.
При соблюдении данных условий капитальные вложения признают независимо от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов ОС или при последующем улучшении и/или восстановлении их (ранее – капвложения признавали, как правило, при первоначальном приобретении, создании объектов ОС).
Сфера применения ФСБУ 26/2023
- без учета отдельных видов затрат (подп. «б» – «з» п. 10 ФСБУ 26/2023), вкл. величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, а также затрат, возникших при этом в связи с использованием труда работников. Не учтенные при этом затраты признают расходами периода, в котором они понесены;
- в размере сумм, уплаченных и/или подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений без учета всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, независимо от формы их предоставления, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев;
- в размере балансовой стоимости передаваемых активов – при осуществлении капвложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
Списание капвложений
Так, затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. При этом не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг.
- бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов;
- ОМС и добровольное медицинское страхование;
- целевых фондов, направленных на охрану здоровья населения;
- доходы организаций здравоохранения;
- добровольные взносы и пожертвования физических и юридических лиц.
Что представляют собой источники финансирования капвложений
Основной источник финансирования бюджетного учреждения — средства бюджетов разных уровней. Это денежные потоки, рассчитанные для каждой организации на основе нормативов. Нормативные затраты исчисляются из расчетной единицы (обучение 1 ученика, лечение 1 больного) и направлены на достижение конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Источники финансирования и закупочная деятельность
Теперь разберемся, как определяется стоимость источника финансирования, что это такое? Под стоимостью ИФ понимают процентное отношение сумм выплат, которые необходимо заплатить по каждому виду финансового ресурса в определенный промежуток времени. Проще говоря, это годовая процентная ставка за использование привлекаемых фондов.
Теперь в Бюджетном кодексе закреплены два основных способа финансового обеспечения строительства или покупки недвижимого имущества – путем предоставления государственному (муниципальному) учреждению бюджетных инвестиций (ст. 79 БК РФ) либо субсидии на осуществление капвложений (ст. 78.2 БК РФ). Правда, п. 1 ст. 79 БК РФ оставляет возможность и для третьего варианта – когда орган власти сам осуществляет бюджетные инвестиции, а учреждению передается в оперативное управление уже готовый объект.
Правовая основа изменений
Получается, что в отношении казенных учреждений физкультуры и спорта имеется лишь один способ финансирования капвложений – посредством бюджетных инвестиций. А вот в отношении бюджетных и автономных учреждений физкультуры и спорта могут быть использованы оба способа: предоставление как соответствующих целевых субсидий, так и бюджетных инвестиций. Рассмотрим подробнее особенности финансового обеспечения в обоих случаях.
Бюджетные инвестиции
При реализации бюджетных инвестиций казенные учреждения, а также бюджетные и автономные учреждения, которым переданы полномочия государственного (муниципального) заказчика, должны руководствоваться нормативной базой, действующей в отношении получателей бюджетных средств. Расходы учреждений, связанные с исполнением государственного (муниципального) контракта, подвергнутся санкционированию в соответствии с Приказом Минфина РФ от 01.09.2008 № 87н , а в отношении не использованных на начало очередного финансового года остатков лимитов бюджетных обязательств на исполнение этих госконтрактов необходимо применять положения Приказа Минфина РФ от 19.09.2008 № 98н .
а) без учета отдельных видов затрат, указанных в подпунктах «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2023, включая величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, а также затрат, возникших при этом в связи с использованием труда работников. Не учтенные при этом затраты признаются расходами периода, в котором они понесены;
а) при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) (ранее — суммы, фактически уплачиваемые поставщику по договору);
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета капитальных вложений
Приказом Минфина России от 17 сентября 2023 г. N 204н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения». Данным федеральным стандартом определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организации.
Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.
Вопрос: Как отразить в учете организации, осуществляющей грузовые перевозки, капитальные вложения в объект основных средств (ОС) (автомобиль), связанные с его модернизацией? С целью повышения технико-эксплуатационных качеств автомобиля силами подрядной организации (автомастерской) были произведены работы по установке нового оборудования, позволяющего увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства.
Посмотреть ответ
Структура капвложений
- способ воспроизводства (строительство, реконструкция, расширение, перевооружение, поддержание работы действующих мощностей и пр.);
- технология затрат (на строительство, на приобретение оборудования, изыскательские затраты, вложения в арендованное имущество и пр.);
- производственный и непроизводственный характер вложений (в зависимости от того, где используется объект).
В соответствии с международными соглашениями с 22 августа 2023 г. должно быть разрешено коммерческое присутствие иностранных страховых организаций путем создания филиалов на территории России. Цель законопроекта — исполнение обязательств Российской Федерации в рамках членства в ВТО, путем создания сопоставимых условий деятельности страховщиков на территории Российской Федерации, а также расширение перечня страховых услуг и их доступности.
Санкционирование расходов организаций, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, в том числе остатки субсидий, не использованные на начало очередного финансового года, осуществляется в соответствии с Порядком, установленным Приказом Минфина России от 31.12.2013 N 144н.
Расходы учреждения по оплате договора на строительство (реконструкцию, приобретение) объекта относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Следовательно, учет расчетов со строительной (подрядной) организацией (поставщиком) ведется на счете 6 302 31 000 «Расчеты по приобретению основных средств».
Для предоставления бюджетных инвестиций между органами исполнительной власти и учреждением заключается соглашение о передаче полномочий. Данное соглашение может быть заключено в отношении одного или нескольких объектов и должно содержать цели, на которые предоставляются бюджетные инвестиции, их объемы, распределение сумм инвестиций по годам. Учреждение обязано вести в отношении данных денежных средств бюджетный учет и предоставлять бюджетную отчетность.
Библиографическое описание:
Как отметила Т. В. Саакян [4], данное постановление, хоть и носило временный характер, но при этом позволило отработать на практике новые механизмы финансирования капитальных вложений, и на основе полученного опыта с 2014 года порядок предоставления бюджетных инвестиций был значительно изменен и доработан.
5. Об утверждении правил осуществления капитальных вложений в объекты государственной собственности Российской Федерации за счет средств федерального бюджета: Постановление Правительства Российской Федерации от 9 января 2014 г. № 13: по сост. на 20 марта 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2014. — № 3. — Ст. 282.
В отношении основных средств можно не пересчитывать сравнительные показатели, а произвести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчётного периода. В отчётности корректировка будет отражена на конец периода, предшествующего отчётному. Например, если организация решает перейти на применение новых стандартов с 2023 года, то в отчётности за 2023 год ещё нужно применять старые правила, а в отчётности за 2023 год нужно будет отразить единовременную корректировку путём изменения данных на 31 декабря 2023 года.
Способы начисления амортизации. В новом стандарте не предусмотрено списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Таким образом, если срок полезного использования ОС определяется периодом времени, амортизацию можно начислять только двумя методами: линейным или уменьшаемого остатка.
Изменение № 6 — порядок начисления амортизации основных средств
По новому стандарту ограничений нет, фирма может установить лимит в любой сумме, которая определена с учётом существенности информации. Можно закрепить лимит на уровне 100 тыс. рублей — это устранит расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом. Можно выбрать даже более высокий уровень, если с учётом масштабов и характера деятельности это не отразится на качестве информации, формируемой в учёте и отчётности.
Учет затрат на строительные рабoты и работы по монтажу оборудования. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в устанoвленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 33 “Капитальные влoжения” по сметной стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных oрганизаций. Учет затрат по указанным работам при хoзяйственном способе производства ведется также на счете 33 “Капитальные вложения” и oсуществляется в соответствии с порядком, установленным Основными положениями по планированию и учету себестоимости стрoительно-монтажных работ. При этом на счете 33 “Капитальные вложения” отражаются затраты, фактически прoизведенные застройщиком. Согласно действующему порядку затраты по включенным в капитальные вложения стрoительным работам, выполняемым по устройству оснований фундаментов и опoрных конструкций под оборудование, по обмутовке и футеровке котлов, печей и других агрегатов, учитываются в составе строительных работ отдельно пo каждому объекту, где производится монтаж этого оборудования. При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по oплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых им счетoв за выполненные работы) заказчик уменьшает произведенные капитальные затраты в части затрат на строительно-монтажные работы на сумму завышения с сoответствующим уменьшением использованного финансирования или задолженности подрядной организации по счету за выполненные работы.
Вложения капитальные – это денежные средства, которые направлены на стрoительство, реконструкцию и перевооружение действующих основных фондов, расширение производства, создание новых оснoвных фондов, в сельском хозяйстве для воспроизведения почвенного плодородия. Вложения капительные пoдразделяют по предназначению для:
Группы капитальных вложений
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, oтражается на счете 33 “Капитальные вложения” по фактическим затратам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котoром начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, пoлу, межэтажному перекрытию или другим несущим кoнструкциям здания (сооружения) или начата укрепительная сборка оборудования). На счете 33 “Капитальные вложения” стоимость оборудования отражается на основании справoк о объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или акта их инвентаризации), оформленные по фoрмам и в порядке, установленном ЦСУ СССР.
Единственная краткая характеристика ремонтных работ приведена в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ[1]. Согласно этому документу расходы на оплату договоров на выполнение работ, оказание услуг, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта (связанные с ремонтом нефинансовых активов, находящихся на праве оперативного управления), относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Такими работами (услугами) являются:
Напомним, что традиционно в зависимости от назначения, характера и объема выполняемых работ любой ремонт подразделяется на текущий и капитальный. При этом действующие нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений не раскрывают определения данных понятий.
Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Валютой планирования капитальных вложений является российский рубль. Для планирования строительно-монтажных работ могут применяться базисные цены (масштаб цен 1991 года). Формы заполняются в тысячах рублей.
Инвестиционная программа Компании
Для планирования капитального строительства в Компании применяется проектный подход. Перечень проектов строительства приводится в «Едином реестре проектов, связанных с расходами капитального характера». На основании данного реестра разработан справочник проектов, используемый для целей бюджетирования. Бюджет по каждому из проектов включает:
Прочие капитальные вложения
Данный счет предназначен для отражения затрат на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
08 мая 2021 semeiadvo 663