Списываем правильно спецодежду в казенном учреждении
Содержание
Порядок отнесения спецодежды на материальные расходы в налоговом учете утверждается работодателем самостоятельно — в полном объеме на дату начала ее эксплуатации либо в течение нескольких отчетных периодов после начала применения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.
Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока
Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев должна быть зафиксирована в бухучете как основное средство (ПБУ 6/01) и списываться в ежемесячном порядке в виде амортизации. Указанный метод целесообразен в отношении дорогостоящей спецодежды — стоимостью > 100 000 руб. При зачислении в основные средства спецодежды стоимостью меньше указанного предела придется отражать временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом спецодежды.
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Отражение в бухгалтерском учете информация о запасах организаций с 01.01.2023 осуществляется на основании стандарта бухгалтерского учета «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2023), разработанного на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы» и утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2023 N 180н. Соответственно, бухгалтерская отчетность за 2023 год должна составляться с учетом ФСБУ 5/2023.
В связи с принятием стандарта и отменой ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» также утрачивают силу с 1 января 2023 года Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина России N 119н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России N 135н (далее — Указания)*(1).
Согласно подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2023 запасами, в частности, являются инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.
При этом активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2023).
То есть для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов имеет значение эксплуатационный срок специальной одежды и срок полезного использования специальной оснастки. При этом не имеет значения стоимость такого имущества (п. 5 ФСБУ 5/2023).
Таким образом, если эксплуатационный строк спецодежды и специальной оснастки не превышает 12 месяцев, то данное имущество при приобретении включается в состав запасов.
Учет спецодежды (СИЗ и прочих малоценных необоротных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев с отчетных периодов начиная с 2023 года в связи с утверждением ФСБУ 5/2023 должен производиться по правилам учета основных средств вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию «запасы» (п. 3 ФСБУ 5/2023), но соответствуют условиям их зачисления в состав основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(2).
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с нормой абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Если учетная политика организации содержит соответствующие положения, то учет малоценных активов, которые соответствуют условиям признания их в составе ОС (в частности, имеют срок использования более 12 месяцев), ведется с 2023 г. в соответствии с ФСБУ 5/2023. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (смотрите также письма Минфина России от 15.09.2011 N 03-05-04-01/26, от 05.08.2011 N 03-05-05-01/61).
При этом ПБУ 6/01 применяются до конца 2023 года. Приказом Минфина России от 17.09.2023 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2023 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2023), который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год*(3). Однако организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2023 до указанного срока.
С учетом изложенного, если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2023, то, приобретая в 2023 году*(4) спецодежду (СИЗ и прочие малоценные необоротные активы) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб., она вправе учитывать такое имущество в составе запасов и относить его стоимость в состав расходов единовременно*(5).
С 2023 года или раннее, если организация будет применять ФСБУ 6/2023 досрочно, у нее появляется возможность на основании п. 5 ФСБУ 6/2023 самостоятельно установить новый стоимостной лимит активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2023, с учетом существенности информации о таких активах*(6), при котором затраты на приобретение, создание данных активов признавались бы расходами периода, в котором они понесены. Такое решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Таким образом, если стоимость приобретенной в такой ситуации спецодежды (СИЗ и прочих малоценных необоротных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев окажется ниже нового лимита, самостоятельно установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, она подлежит единовременному отнесению в состав расходов*(7). Соответственно, спецодежда со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью выше установленного лимита будет подлежать включению в состав основных средств.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет спецодежды и специальной оснастки со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев, приобретенной с 2023 года, должен производиться по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию «запасы».
В то же время в 2023 году продолжают действовать положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств», позволяющие учитывать в составе запасов малоценные (не более 40 000 руб. за единицу) необоротные активы.
В связи с введением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2023 «Основные средства», который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год, у организации появляется возможность самостоятельно установить новый стоимостной лимит малоценного имущества, например равный 100 тыс. руб. Благодаря этому возможно единовременное списание в расходы текущего периода вновь приобретенной специальной одежды, специальной оснастки со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, если стоимость такого имущества окажется в пределах данного лимита. Это также позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет данного имущества.
Если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2023, то она не сможет единовременно списывать в расходы стоимость приобретенной в 2023 г. спецодежды и спецоснастки с длительным (свыше 12 месяцев) сроком эксплуатации и стоимостью более 40 тыс. руб. Тогда организации надлежит отнести такое имущество в состав ОС и признавать его стоимость в расходах через механизм амортизации.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет передачи спецодежды в эксплуатацию;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения спецодежды;
— Вопрос: Бухгалтерский учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2023 и 2023 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.).
ООО «Геодез» приобрело комплект спецодежды для работника стоимостью 30 000 тыс. руб. (в т. ч. НДС — 5 000 руб.). Срок эксплуатации костюма — 11 месяцев. Этот комплект бухгалтер примет в качестве МПЗ, а в момент передачи работнику спишет его полную стоимость в расходы одной суммой.
Еще в прошлом году бухгалтеры учитывали одежду сроком эксплуатации более 12 месяцев в составе материалов или основных средств. Если она принималась как МПЗ, то ее стоимость списывалась в расходы единовременно или постепенно в течение срока носки. А если в составе основных средств, то стоимость погашалась через амортизацию на протяжении всего срока полезного использования. При этом когда одежда подходила по всем критериям к ОС, но стоила меньше 40 тыс. руб., ее можно было учесть как МПЗ.
Что изменилось в учете спецодежды в 2023 году
В нашем случае бухгалтер перешел на новый стандарт. Ему придется принять одежду в качестве основных средств и амортизировать его стоимость. По ФСБУ 6/2023 «Основные средства» для начисления амортизации помимо срока использования одежды бухгалтеру придется определить способ амортизации и ликвидационную стоимость.
Отметим, что в соответствии с п. 385 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 14.09.2023 № 198н) забалансовый счет 27 предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды, материальных ценностей, относящихся к объектам основных средств, и иного имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.
1) должно ли бюджетное учреждение на 01.01.2023 в соответствии с п. 34 , 45 СГС «Запасы» восстановить на счете 0 105 05 000 стоимость спецодежды, чтобы был одновременный учет на данном счете и на забалансовом счете 27;
В соответствии с п. 34 СГС «Запасы» признание запасов в качестве активов прекращается в случае их выбытия при их потреблении (использовании) в деятельности субъекта учета (в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции).
- возврат имущества на склад, например при увольнении;
- самостоятельный пошив спецодежды;
- выдача со склада в подотчет;
- перевод спецодежды, бывшей в употреблении, в подменный фонд;
- сдача спецодежды в прачечную, химчистку или в ремонтную мастерскую.
Мягкий инвентарь может за время эксплуатации переходить из подразделения в подразделение. Также он может быть списан с уволенного материально-ответственного лица (МОЛ) и поставлен в подотчет вновь принятому сотруднику.
Приход спецодежды
Выдача одежды сотрудникам считается началом ее эксплуатации. Не забудьте провести дополнительную маркировку, указать месяц и год выдачи со склада. Эти данные пригодятся, когда придет время списывать средства защиты.
С 01.01.2023 бюджетные учреждения применяют положения СГС «Запасы»[1]. В учреждении возникли вопросы по применению положений данного документа. Так, в силу п. 45 СГС «Запасы» объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, которые ранее не признавались таковыми в составе запасов и (или) отражались на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту.
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
В соответствии с п. 7 СГС «Запасы» материальными запасами признаются являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета. При этом к материалам относятся:
Аналитический учет на забалансовом счете 27 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости (п. 386 Инструкции № 157н).
Особенностью учета спецодежды, в отличие от других объектов материальных запасов, является то, что она учитывается в составе материальных запасов независимо от стоимости и срока службы объекта. Это означает, что не имеет значения, сколько лет служит СИЗ (полгода или 6 лет) и сколько оно стоит (1 000 руб. или 45 000 руб.), к нему применяются правила постановки на учет и правила списания как к материальным запасам. Главное, чтобы оно соответствовало требованиям отнесения его к СИЗ.
Работодатель обязан предоставить работникам специально оборудованные помещения (гардеробные) для хранения выданных СИЗ. В этих целях в зависимости от условий труда работодателем устраиваются сушилки, камеры и установки для сушки, обеспыливания, дегазации, дезактивации и обезвреживания СИЗ.
Проводка по отражению в бюджетном учете внутреннего перемещения материальных запасов между материально ответственными лицами в тексте Инструкции № 162н отсутствует, однако такая проводка приведена в п. 48 приложения 1 «Корреспонденция счетов бюджетного учета в учреждении» к Инструкции № 162н. Согласно нормам указанного пункта внутреннее перемещение СИЗ между материально ответственными лицами следует оформлять путем отражения по дебету и кредиту счета 0 105 35 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря – иного движимого имущества».
Пример. Слесарю-ремонтнику котельной в организации приобретен комплект спецодежды, состоящий из рабочего комбинезона (2500 руб.) и куртки (2000 руб.). Срок их эксплуатации по действующим нормам менее 12 месяцев.
Указанные формы не являются в настоящее время обязательными к применению. На основе унифицированных компания имеет право разработать собственный акт на списание спецодежды и использовать этот бланк в учете.
Проводки по списанию спецодежды
В акте предусматривается поле для подписей и ФИО членов комиссии по списанию во главе с ее председателем. Обязательно указываются должности ответственных лиц. Могут иметь место и любые иные данные, необходимые для учета, к примеру, счет БУ, на котором находился списываемый комплект, проводка на его списание. Целесообразно отразить в документе процент износа спецодежды.
Так, при получении спецодежды по нормам аналитический учет следует вести по материально-ответственным лицам по всему полученному ими имуществу. Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей ф. 0504043 по наименованиям, сортам и количеству.
Внутреннее перемещение спецодежды
Спецодежда, выданная работникам в личное пользование, кроме имущества, подлежащего возврату, списывается после окончания сроков ее носки с Карточек количественно-суммового учета материальных ценностей. Это производится в момент возникновения у них права на получение аналогичного вида мягкого инвентаря в пределах норм и сроков носки на основании арматурных карточек и Актов о списании мягкого и хозяйственного инвентаря.
Выбытие спецодежды
В отношении специальной одежды необходимо помнить о требованиях Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ). Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Статьями 212 и 219 Трудового кодекса РФ, а также Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» ответственность за обеспечение безопасности условий и охраны труда, в т.ч. выдачу работникам специальной одежды, возложена на работодателя. Об этом же говорится и в ст. 14 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации».
Перемещение спецодежды от одного материально-ответственного лица к другому оформляется требованием-накладной ф. 0315006. Бухгалтерские записи, связанные с внутренним перемещением материальных запасов, производятся в случае, если в бюджетном учреждении списание материалов производится не в момент их выдачи со склада, а в момент получения от структурного подразделения учреждения документа об их использовании. Тогда такая передача отражается бухгалтерской записью:
По костюмам защитным списание расходов пока не произошло. Стандартная функциональность 1С:Бухгалтерия начинает списывать линейную амортизацию по спецодежде, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, хотя следует отметить, что методологически этот момент не обозначен в законодательстве. Если бухгалтер не против реализованного алгоритма, советуем закрепить его в учетной политике, чтобы избежать возможных разногласий с проверяющими органами.
Учет специальной одежды в бюджетном или автономном учреждении
С года статью КОСГУ детализировали и определиться с распределением расходов стало еще сложнее. Мы привели рекомендации, как определить статью, и показали их на примерах: флаги, огнетушители, баннеры, жалюзи и другое имущество.
Таким образом, учреждения казенные обязаны применять нормы данного при документа обеспечении работников спецодеждой, а именно установленные выполнять данным документом требования к приобретению, применению, выдаче, хранению и уходу.
Дебет счетов 0 401 20 Расходование «272 материальных запасов», 0 109 00 000 «изготовление на Затраты готовой продукции, выполнение работ, разрезе» (в услуг соответствующих аналитических счетов 0 109 61 109, 0 272 71 272, 0 109 81 272, 0 109 91 Кредит)
Спецодежда списывается с баланса казенного только учреждения в случае если она пришла в результате в негодность носки и срок ее службы истек. спецодежды Списание производится на основании Акта о списании хозяйственного и мягкого инвентаря (ф. 0504143). В этом случае в делается учете проводка:
Согласно Приказу № 135н, организация бухучета спецодежды должна производиться в качестве материально-производственных запасов, однако учреждение имеет возможность выбрать иной вариант — учет средств индивидуальной защиты как основных средств. Выбранный способ бухучета необходимо закрепить учетной политикой.
Налоговый учет признает спецодежду в составе расходов лишь в том случае, если затраты на ее приобретение экономически целесообразны, то есть подтверждены проведенной специальной оценкой трудовых условий (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/645 от 11.12.2012).
Порядок списания специальной рабочей одежды
Регулируется предоставление специальной одежды (СО) Трудовым кодексом РФ (ст. 212, 221 ТК РФ), а также Межотраслевыми правилами обеспечения работников спецодеждой (Приказ Минздравсоцразвития № 290н от 01.06.2009) и Типовыми нормами Минтруда (Приказ № 997н от 09.12.2014).
Трудовое законодательство предписывает работодателям бесплатно выдавать работникам сертифицированную специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты на работах с вредными и опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Спецодежда – это особый нефинансовый актив, учет которого в бюджетных учреждениях следует осуществлять в соответствии с нормами инструкций N 157н *(1), 174н *(2). В статье рассмотрено отражение операций, связанных с приобретением и движением спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете.
ПРАВА ПОТРЕБИТЕЛЕЙ
Бюджетные учреждения обязаны приобретать и выдавать (преимущественно за счет бюджетных субсидий) специальную одежду в соответствии с установленными нормами. Перечень типовых норм утвержден постановлениями Минздравсоцразвития и Минтруда. Так, например, для учреждений образования, науки и культуры – Постановлением Минтруда РФ от 25.12.1997 N 66, здравоохранения – Постановлением Минтруда РФ от 29.12.1997 N 68. Если в типовых правилах по отраслям отсутствуют необходимые профессия, должность или вид работы, применяются Типовые нормы *(3), утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н.
Далее отметим, что Приказом Минтруда РФ от 20.02.2014 N 103н в п. 6 Правил N 290н внесены изменения. Согласно новой редакции работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов.
Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты. Аналогичные нормы содержатся в ч. 2 ст. 221 ТК РФ.
Таким образом, работодатель – бюджетная организация своим внутренним локальным актом может утвердить повышенные нормы выдачи специальной одежды для своих работников. Однако, по нашему мнению, ее приобретение в данном случае будет возможно за счет средств, полученных от платных услуг.
Порядок бухгалтерского учета спецодежды определен Инструкцией N 157н. В соответствии с п. 99 спецодежда в государственных (муниципальных) учреждениях отражается в составе материальных запасов на счете 105 05 «Мягкий инвентарь».
На данном счете учитываются не только специальная одежда (халаты, комбинезоны, куртки) и специальная обувь, но и предохранительные приспособления (очки, шлемы, противогазы, респираторы и др.).
Согласно нормам, изложенным в п. 102 Инструкции N 157н, спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, то есть по сумме всех затрат, связанных с ее приобретением. Таким образом, бюджетное учреждение имеет право включить в фактическую стоимость специальной одежды не только цену ее приобретения, но и затраты на информационно-консультационные, транспортные и другие услуги.
Помимо ПБУ 5 упраздняется и методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
Кто должен использовать ?
С 2023 года все средства индивидуальной защиты должны списываться сразу при передачи в эксплуатацию, для этого разработчики отключили возможность настройки Назначение использование, осталась лишь возможность указать способ отражения затрат для выдаваемых СИЗ работникам, но больше нельзя указать период эксплуатации и вариант списания в производство.
Как учитывать средства индивидуальной защиты по новому в 1С?
Для выбора варианта гашения и срока носки СИЗ использовалась настройка Назначение использования в документе Передача материалов в эксплуатацию, в которой можно было выбрать вариант гашения стоимости СИЗ и период использования, по завершению которого спецодежда списывалась из бухгалтерского, налогового и забалансового учета. Так же была возможность учитывать средства индивидуальной защиты в бухгалтерском и налоговом учете по разному.
Часто бывает, что списание СИЗ при увольнении работника не требуется, потому как спецодежда бывшего сотрудника еще пригодна для дальнейшего использования: их процент износа совсем небольшой. В таком случае ее сдают на склад, а комиссия в рамках действия приказа по списанию СИЗ определяет возможность дальнейшей эксплуатации.
Срок повторной выдачи должен быть не больше процента износа. К примеру, при увольнении слесарь сдал костюм на склад и комиссионно был определен процент износа в размере 50%. Таким образом, срок носки б/у костюма будущим работником должен быть не более полугода.
Отказ от получения б/у спецодежды
- на граждан – от 3000 до 5000 рублей;
- на должностных лиц – от 20000 до 40000 рублей;
- на ИП – от 40000 до 50000 рублей или приостановление деятельности на срок до 90 суток;
- на ЮЛ – от 300000 до 400000 рублей или приостановление деятельности на срок до 90 суток.
