Программное обеспечение на каком счете в бюджетной бухгалтерии

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?
Посмотреть ответ

Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО

• при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
• лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
• ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

Проводки в коммерческих структурах

На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы будущих периодов, связанные с приобретением неисключительных прав за счет средств целевой субсидии (КФО 5), подлежат дальнейшему учету и отнесению на финансовый результат текущего года по КФО 5.
Само программное обеспечение в течение срока действия лицензии следует учесть на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» также по КФО 5.

Бюджетным учреждением оплата лицензионного договора о передаче прав неисключительной лицензии на использование программного обеспечения «Сайт образовательного учреждения» произведена из субсидий на иные цели, выделенные специально на эти цели. Простая (неисключительная) лицензия действует с 21.05.2023 по 20.05.2023. Данные расходы необходимо учесть на счете 401.50.
Каким образом их списывать на текущий финансовый результат, если оплата прошла по КФО 5: по КФО 5 или перевести на КФО 4? Нужно ли отражать расходы на забалансовом счете: на каком, по какому КФО? Какими документами и корреспонденциями счетов сопровождается ежемесячное списание расходов?

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения при организации учета руководствуются положениями:
— Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н);
— Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).
Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением права пользования программным обеспечением, осуществляется на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции N 157н).
Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п.п. 66, 333 Инструкции N 157н).
Согласно требованиям п. 66 Инструкции N 157н платежи учреждения за предоставленное ему по договору право использования программного обеспечения в порядке, установленном в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов на одноименном счете 401 50 (п. 159 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). На этом счете отражаются, в частности, расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов.
В рассматриваемой ситуации речь о приобретении неисключительных прав за счет субсидии на иные цели (КФО 5). При этом срок действия лицензии переходит на очередной финансовый год. Соответственно, с учетом требований инструкций расходы на приобретение данных неисключительных прав подлежат отражению как расходы будущих периодов. Признание их расходами текущего года осуществляется в порядке, устанавливаемом учреждением (к примеру, равномерно), в течение периода, к которому они относятся (п. 302 Инструкции N 157н). Специального первичного документа, на основании которого необходимо отражать признание расходов будущих периодов расходами текущего года, приказом Минфина России от 30.03.2023 N 52н не установлено. Полагаем, что для этих целей может применяться Бухгалтерская справка (ф. 0504833), которая предназначена для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности.
Действующие нормативные акты, в частности, Инструкция N 157н, не содержат требований о переводе расходов будущих периодов, учтенных по КФО 5, на иные коды видов деятельности. На принципиальную возможность наличия остатка на счете 5 401 50 000 указывает также Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее — Инструкция N 33н). В частности, Инструкция N 33н не содержит запрета на наличие показателей счета 401 50 (строка 160) в графах 3, 7 (показатели по КФО 5, 6 на начало и конец года) Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730).
Само программное обеспечение в течение срока действия лицензии следует учесть на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Отметим, что показатели по учету имущества и обязательств, отраженных на забалансовых счета на начало (конец) отчетного финансового года, в частности, на счете 01, подлежат включению в Справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (п. 21 Инструкции N 33н). Показатели в данном отчете отражаются в разрезе видов деятельности. В частности, показатели на забалансовых счетах по деятельности с целевыми средствами включаются в графы 4, 8 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. При этом действующие нормативные акты не содержат требований о переводе показателей каких-либо забалансовых счетов, учтенных по КФО 5, на иные виды деятельности. Поэтому показатели счета 01 «Имущество, полученное в пользование» в данном случае следует также отражать по КФО 5.
Таким образом, рассматриваемая ситуация, учитывая положения Инструкций NN 157н, 174н, отражается следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет 5 401 50 226 Кредит 5 302 26 73Х — расходы по приобретению неисключительной лицензии на использование программного обеспечения за счет КФО 5 учтены в качестве расходов будущих периодов
одновременно:
увеличение забалансового счета 01 — учтены неисключительные права на использование программного обеспечения по КФО 5;
2) Дебет 5 401 20 226 Кредит 5 401 50 226 — расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего года;
3) Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

Пункт 66 Инструкции № 157н предусматривает, что платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Бюджетный учет расходов

Согласно п. 1 и 4 ст. 1286 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования произведения в установленных договором пределах. При этом пользователю программы для ЭВМ или базы данных по лицензионному договору предоставляется право их использования в пределах, предусмотренных договором.

Гражданско-правовые отношения

В Письме Минфина РФ от 18.03.2023 № 02-07-10/15362 разъяснено: если контрактом установлено, что заказчик (учреждение) имеет право без ограничения срока использовать программное обеспечение, полученное в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии, срок его использования устанавливается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и не зависит от срока действия лицензионного договора.

Примечание. Здесь и далее под учреждениями мы будем понимать государственные и муниципальные учреждения всех типов (казенные, бюджетные, автономные), а также органы государственной власти и органы местного самоуправления в части собственной деятельности (в соответствии с п. 11 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ приравненные к казенным учреждениям).

Возникает ли при покупке ПО объект нематериальных активов?

Например, в течение года учреждение может списывать расходы будущих периодов ежемесячно в размере 1/12 от стоимости договора (при условии, что договор заключен на 1 год) либо ежеквартально в размере 1/4 от стоимости договора.

Как расходы по приобретению программных продуктов относят на финансовый результат текущего года?

В соответствии с Порядком № 85н расходы на приобретение неисключительных прав на ПО отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Казенные учреждения вместо кода 244 используют код 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий», если нормативным актом соответствующего финансового органа закреплено такое решение.

• Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.730 – отнесены затраты на приобретение программного обеспечения (ключей защиты) на расходы будущих периодов;
• Увеличение забалансового счета 01 – отражено поступление программного обеспечения (ключей защиты);
• Дебет 0.302.26.830 Кредит 0.201.11.610 (1.304.05.226), одновременно увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 226) к счету 201.11 – оплачена кредиторская задолженность;
• Дебет 0.109.00.226 (0.401.20.226) Кредит 0.401.50.226 – отнесены на финансовый результат текущего финансового года (формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг) расходы будущих периодов.

Например, в течение года учреждение может списывать расходы будущих периодов ежемесячно в размере 1/12 от стоимости договора (при условии, что договор заключен на 1 год), либо ежеквартально в размере 1/4 от стоимости договора.

Расходы на приобретение программных продуктов (ключей защиты) – это расходы текущего финансового года или расходы будущих периодов?

1. Если поставщик предоставляет акт об оказании услуг (товарную накладную) ежемесячно (либо с какой либо другой периодичностью), то учреждение может относить данные расходы на финансовый результат текущего финансового года (формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг).

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера. Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Похожие публикации

Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.

Система учета программного обеспечения: исключительные права

Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.

Кредиторская задолженность по кредитам, заработной плате, долги контрагентам за товары, работы услуги, обязательства по перечислениям другим госструктурам, социальным выплатам, оплате налогов и т. д. содержатся в третьем разделе «Обязательства».

1. Ведение бухучета обязательно для всех субъектов экономики, за исключением ИП и подразделений иностранных организаций, если они соблюдают правила налогового законодательства.
2. Глава экономического субъекта ответственен за функционирование бухгалтерской службы.
3. Организация должна составлять учетную политику самостоятельно.
4. Необходимо регистрировать все экономические события организации в первичных документах, данные из которых переходят в регистры бухучета.
5. Активы и обязательства подлежат периодическому пересчету.
6. Все данные в бухучете регистрируются в рублях.
7. Организация должна обеспечивать достоверность содержащейся в отчетности информации.
8. В организации должны быть налажены процедуры внутреннего контроля.

Определения и виды организаций, финансируемых из бюджета

Необычным подразделом для знакомых только с классическим бухучетом могут быть непроизведенные активы, которыми являются земля, ресурсы недр и прочие активы, не созданные человеком на производстве. Они отражаются в бухучете по первоначальной стоимости, только когда начали участвовать в экономическом обороте (кроме земли). А получение прав на пользование такими объектами показывается за балансом на счете 01. Земельные участки числятся по кадастровой стоимости. Еще одной особенностью является применение счета для вложений в материальные запасы. Он используется для аккумулирования затрат на производство или покупку материалов.

• к расходам будущих периодов (счет 401.50) и ежемесячно в равных долях в течение срока права пользования программным продуктом включать расходы будущих периодов в расходы текущего года. Этот способ отражения расходов применяется, когда расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, относятся к расходам будущих периодов (например, договор заключен в феврале 2023 г., согласно которому срок право пользования антивирусным программным продуктом – с февраля 2023 г. по февраль 2023 г.). Поэтому при отражении затрат применяется счет X 401.50.XXX (п. 302 Инструкции № 157н);
• к расходам текущего года в сумме стоимости заключенного договора (п. 295 Инструкции № 157н).

Исключительные права предполагают, что прежний правообладатель (как правило, разработчик ПО) больше не может заключать такие же лицензионные соглашения ни с кем другим. В данной ситуации возникает объект нематериальных активов. Однако передача исключительных прав на антивирусные программы — это очень большая редкость.

Обычно на использование антивирусного программного обеспечения заключается лицензионный договор между лицензиаром и лицензиантом. В соответствии с договором лицензиар обязуется передать лицензиату лицензию на использование антивирусного программного обеспечения сроком на один год на условиях простой (неисключительной) лицензии. Отношения между лицензиаром и лицензиантом регламентируются положениями ст. 1235 ГК РФ.

Расходы учреждения на приобретение лицензионного ПО, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

В общем случае расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Порядок N 132н, Порядок N 209н).

• или лицензионный договор, заключенный в форме единого документа и подписанный продавцом (лицензиаром) и покупателем (лицензиатом), а также акт передачи экземпляра ПО, составленный в произвольной форме;
• или лицензионный договор, изложенный на самом экземпляре ПО или его упаковке («коробочная» лицензия), и накладная или другой подобный документ, а также документ, подтверждающий оплату (если экземпляр ПО приобретен в розницу);
• или лицензионный договор, изложенный на сайте продавца ПО, и документ, подтверждающий оплату (если ПО приобретено через Интернет) (ПисьмоМинфина от 28.09.2011 N 03-03-06/1/596).

Порядок учета компьютера как единого объекта. В случае приобретения компьютера в полной комплектации (в сборе) он принимается к учету в составе основных средств на счете 1 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» по первоначальной стоимости, формируемой на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средств – иное движимое имущество». Такая стоимость включает в себя расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) компьютера, доведением их до состояния, пригодного к использованию. Полный перечень расходов приведен в п. 15 СГС «Основные средства».

Применение бюджетной классификации. На основании положений Порядка № 209н[3] расходы в рамках заключенных казенными учреждениями договоров (контрактов) необходимо отражать на следующих статьях (подстатьях) КОСГУ:

В увязке с ОКОФ используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС), в соответствии с которой определяется срок полезного использования объекта учета для начисления амортизации.

При наличии перечисленных выше подтверждающих документов Вы имеете все основания отразить в налоговом и бухгалтерском учете лицензионное программное обеспечение, используемое в хозяйственной деятельности. Однако нужно учитывать некоторые нюансы, о которых речь пойдет далее.

Свою позицию по этому вопросу имеют и судебные органы. Есть судебные решения, в которых признается правомерность списания затрат на приобретение программного обеспечения единовременно в момент установки, независимо от срока действия лицензионного соглашения (Постановления ФАС МО от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10; ФАС ПО от 26.01.2010 N А57-4800/2009; ФАС СЗО от 09.08.2011 N А56-52065/2010).

Налоговый учет расходов на приобретение лицензионного программного обеспечения

! Обратите внимание: Ввиду такой неоднозначности мнений Минфина и судебных органов, лучше закрепить выбранный порядок учета расходов на приобретение программного обеспечения в учетной политике для целей налогообложения.

1. инструкцией № 132н в части формирования кодов бюджетной классификации для отражения операций в бухучете КУ;
2. инструкциями № 157н и № 162н в части единого плана счетов и правил его применения;
3. инструкцией № 191н в части состава и порядка формирования отчетности в КУ;
4. федеральными стандартами БУ, регламентирующими отраслевые методы учета;
5. методическими рекомендациями, письмами и пояснениями Министерства финансов РФ и отдельных ведомств в части урегулирования вопросов по ведению БУ.
6. законом № 402-ФЗ в части ключевых вопросов организации БУ;
7. порядком № 209н в части формирования КОСГУ;

Бюджетный бухгалтерский учет программного обеспечения в 2023 году

Так, срок амортизации ноутбука первоначальной стоимостью 138 000 рублей установлен равным 25 месяцев. Учитывая такой срок эксплуатации ноутбука, при начислении амортизации ежемесячно на расходы организации будут относиться 4% его первоначальной стоимости (1 / 25 *100%).

Учет Программного Обеспечения В Бухгалтерском Учете 2023 В Бюджете

Согласно п. 66 Инструкции № 157н, программное обеспечение, полученное в пользование учреждением (лицензиатом) учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Стоимость программного обеспечения определяется исходя из вознаграждения, установленного в договоре.

В соответствии с Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» план счетов содержит типовой Единый план счетов. Кроме того, в данной ячейке (контейнере) присутствует настройка синтетического, аналитического, количественного, валютного учета в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям, согласно законодательству Российской Федерации путем опубликования в средствах массовой информации.

Библиографическое описание:

Ключевые слова: бухгалтерский учет, автоматизация учета, российский стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), автоматизация учетных процедур, информационные системы, сближение методов учета по МСФО и РСБУ.

На сегодняшний день среди российских разработок в области автоматизации бухгалтерского учета наибольшее распространение получили продукты серии «1С: Предприятие 8» и прикладные решения (конфигурации) «Бухгалтерия государственного учреждения 8.3», «1С:Предприятие — Клиент банка», «1С:Свод отчетов», «1С:Бюджетная отчетность», «1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8.3». Однако существуют и другие подобные продукты ERP-системы (СУБД), например «Парус», «Галактика», «ГИС ГМП», «SAP», «Oracle», «Microsoft Dynamics» и др.

• гибкий расчет ставки работы специалиста;
• помощь в формировании тендерной документации, подготовке к конкурсам;
• участие в конкурсных процедурах на различных федеральных и региональных электронных площадках и ресурсах.

Преимущества сотрудничества с «1С-Рарус»:

Все работы выполняются в соответствии с нормативными актами, регламентирующими учет в бюджетной сфере. Обновления конфигураций регулярно проводятся в соответствии с изменениями вносимыми в 7-ФЗ О некоммерческих организациях, 174-ФЗ Об автономных учреждениях, 33н Инструкция о порядке составления и предоставления годовой квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ и в другие профильные нормативные акты.

Отметим, что с 2023 г. для отражения расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение вводятся подстатьи 352 и 353 КОСГУ (пп. 11.5.2 – 11.5.3, п. 2 Приказа № 209н «Об утверждении порядка применения классификации операций сектора государственного управления»). На подст. 352 КОСГУ «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» – будут отнесены расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных.

Так как право пользования антивирусной программой предоставляется лицензианту с момента заключения договора в срок, обозначенный условиями договора (обычно этот срок составляет год и более), затраты на приобретение неисключительных прав на антивирусную программу учреждение может отнести:

Обычно на использование антивирусного программного обеспечения заключается лицензионный договор между лицензиаром и лицензиантом. В соответствии с договором лицензиар обязуется передать лицензиату лицензию на использование антивирусного программного обеспечения сроком на один год на условиях простой (неисключительной) лицензии. Отношения между лицензиаром и лицензиантом регламентируются положениями ст. 1235 ГК РФ.

28 Июн 2021      semeiadvo         473      

Похожие записи
• 
  Расчет надбавки за категорию
• 
  Что полагается за рождение 3 ребенка в 2023 году ростовская область
• 
  Прописка в чернобыльской зоне льготы при беременности 2023
• 
  Выплата 4900 Военным Пенсионерам Что За Сумма