Расходы на приобретение баннера
Вместе с тем, исходя из общепринятого понятия баннера, можно заключить, что баннер может выполнять самостоятельные функции (донесение информации до потребителя) и использоваться в учреждении неоднократно. Следовательно, если срок полезного использования баннера более 12 мес., его правомерно можно отнести к основным средствам.
Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования, он должен быть более 12 мес. При этом объекты не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материалов в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н и положениями федерального стандарта «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2023 № 256н (далее — СГС «Запасы»).
По сути, баннер является наружной рекламой. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Общие требования к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, определены в ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
По нашему мнению, в рассматриваемом случае можно говорить, что расходы на установку баннера на фасаде здания являются экономически оправданными. Как указывалось выше, такой баннер повышает лояльность и интерес существующих и потенциальных клиентов организации. Наличие такого баннера привлекает интерес потенциальных клиентов к компании, их установившей (что это за компания, какую продукцию она производит и т.д.). Поэтому полагаем, что в данном случае можно признать, что рассматриваемые расходы непосредственно связаны с получением дохода.
В связи с этим считаем, что рассматриваемые расходы можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как основополагающим условием для учета расходов в целях налогообложения является соблюдение требований п. 1 ст. 252 НК РФ, в том числе проведение расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели они к фактическому получению доходов или не привели, главное — именно направленность на получение доходов.
КС РФ в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Смотрите также постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», где указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, с учетом изложенного, можно говорить о том, что затраты на установку баннера могут быть связаны с намерением организации получить экономическую выгоду от осуществления основной (предпринимательской) деятельности.
Вместе с тем мы не исключаем того, что такой подход может вызвать споры с контролирующими органами и учет затрат на установку баннера по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ может повлечь за собой необходимость отстаивания правомерности своих действий в судебном порядке.
На баннере будет размещено поздравление с Днем Победы жителей города и, возможно, логотип организации.
Размещен баннер на стене здания, в котором находится организация.
Использование баннера планируется в течение 1 месяца, на следующий год баннер использоваться не будет. Стоимость затрат на изготовление около 40 000 рублей (точно пока не известно). Организация создана с целью получения прибыли.
Каков порядок учета в бухгалтерском и налоговом учете расходов на изготовление баннера?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете расходы на изготовление баннера, в зависимости от состава имеющейся на нем информации, могут быть учтены в полной сумме в качестве расходов на размещение социальной рекламы либо в качестве прочих расходов. Второй вариант с точки зрения налоговых рисков не является абсолютно безопасным.
В бухгалтерском учете расходы на создание баннера формируют стоимость МПЗ и подлежат списанию с учета единовременно, в момент установки баннера на фасад здания.
Как известно, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для налоговых целей амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Если рекламная конструкция отвечает таким требованиям, то к расходам на рекламу относятся соответствующие амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком, с учетом положений статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Понятие «реклама» приведено в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Итак, реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Так, пункт 1 статьи 9 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» вменяет в обязанность изготовителя (исполнителя, продавца) довести до сведения потребителя, путем размещения на вывеске, сведения о фирменном наименовании (наименовании) своей организации, ее местонахождении (адресе) и режиме работы. И в пункте 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 декабря 1998 г. № 37 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе» поясняется вот что. Сведения, распространение которых по форме и содержанию является для юрлица обязательным на основании закона или обычая делового оборота, не относятся к рекламной информации независимо от манеры их исполнения на вывеске. Поэтому Минфин России делает вывод, что указание на здании по местонахождению организации ее наименования, адреса и режима работы является обязательным требованием, предъявляемым к вывеске. Значит, затраты на изготовление такой вывески не относятся к расходам на рекламу.
В целях налогообложения прибыли возможны только два варианта учета затрат на изготовление баннера, и здесь уже важно, относятся эти расходы к рекламным или нет. Первый вариант: учет в составе амортизируемого имущества (ОС) при условии, что срок полезного использования конструкции превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость единицы составляет более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Второй вариант: в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода, если не выполняются условия для отнесения баннера к амортизируемому имуществу (для рекламы: подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821; для нерекламных материалов: подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Отмечу, в случае признания баннера объектом ОС фирма вправе на общих основаниях воспользоваться амортизационной премией.
В большинстве случаев суды считают, что расходы на изготовление (размещение) имущества (в том числе баннера), которое соответствует критериям амортизируемого и используется в рекламных целях, учитываются единовременно (пост. ФАС УО от 21.07.2010 № Ф09-4631/10-С2, ФАС ПО от 01.07.2008 № А57-10917/07). Однако нельзя не отметить, что данный способ является довольно рискованным. Фирма должна быть готова отстаивать свои действия в налоговом споре. При этом рассматриваемые расходы на рекламу не относятся к нормируемым, что позволяет не ограничивать их 1 процентом от выручки, а списывать в размере реально понесенных затрат.
Когда нет четких признаков рекламы
Информация может быть предназначена и для идентификации конкретного юридического лица (например вывеска с указанием перечня видов реализуемых товаров). В таком случае арбитры также могут признать ее рекламной (пост. ФАС ЦО от 21.01.2010 № А64-5496/09, ФАС СКО от 27.08.2009 № А32-4843/2009-56/63, ФАС ВСО от 13.09.2010 № А19-26671, от 29.07.2010 № А19-59/10, ФАС ДО от 21.05.2009 № Ф03-1911/2009).
09 Апр 2021 semeiadvo 1265