Учет спецодежды в казенном учреждении в 2023 году
Содержание
Другой вариант (если не использовать понятие существенных / несущественных групп активов по рекомендации БМЦ Р-100/2023-КпР) – учитывать такую спецодежду в составе основных средств, поскольку отражение малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев (согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) в составе МПЗ это право, а не обязанность организации (используется формулировка «могут», а не «обязаны»). Такое решение также необходимо закрепить в учетной политике.
Если организация решила не применять ФСБУ 6/2023 «Основные средства» в 2023 году (стандарт обязателен к применению с 2023 года, но по решению организации может применяться и раньше), она столкнется с противоречиями между ФСБУ 5/2023 «Запасы» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в части активов со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учета таких активов в составе МПЗ. В частности, под такие активы подпадает спецодежда (спецоснастка) со сроком использования больше 12 месяцев. По ПБУ 6/01 такие активы могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), по ФСБУ 5/2023 такие активы запасами не признаются (п. 3 ФСБУ 5/2023). Специальных переходных положений законодательством не предусмотрено.
- международные стандарты финансовой отчетности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 7 СГС «Запасы» материальными запасами признаются являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета. При этом к материалам относятся:
материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).
Следовательно, когда спецодежда после приобретения поступает на склад, то она приходуется на баланс организации на счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения». Спецодежда принимается к учету на основании первичных документов с оформлением бухгалтерской записи по дебету счета 0 105 35 345 и кредиту счетов 0 302 34 730, 0 208 34 660 (п. 34 Инструкции № 174н[3]).
При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете оприходует по дебету счетов 10.09 и 10.10 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приобретенные запасы по стоимости без учета НДС и выделит в бухгалтерском учете предъявленную продавцом сумму НДС по дебету счета 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». В целях подсистемы учета НДС, документ сделает записи в регистр накопления НДС предъявленный.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 2.
Хочу дополнительно обратить внимание на небольшую тонкость в налоговом учете.
В пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ указано, что стоимость имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, то есть единовременно. В то же время там написано, что в целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Таким образом разрешено и постепенное списание имущества. Такая возможность появилось в Налоговом Кодексе только в 2023 году в целях уменьшения различий между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Поэтому с 2023 года по 2023 год в программе спецодежда и спецоснастка в целях налогообложения прибыли могла списываться или единовременно или также, как в бухгалтерском учете (в том числе и постепенно). Это определялось в настройках учетной политики по налоговому учету (Настройка налогов и отчетов). С 2023 года и в бухгалтерском и в налоговом учете списание может происходить только единовременно. Таким образом возможность списывать имущество в налоговом учете постепенно в программе не предусмотрена. Но в этом и нет необходимости.
На счете 10.11 учет ведется в разрезе партий материалов в эксплуатации. В качестве партии материалов в эксплуатации используется документ Передача материалов в эксплуатацию, либо специальный документ Партия материалов в эксплуатации, который используется при передаче в программе данного имущества в эксплуатацию с помощью ручных проводок. При формировании обоих вышеназванных документов для каждой передаваемой в эксплуатацию номенклатуры спецодежды и спецоснастки заполнялся элемент справочника Назначение использования, в котором указывался способ погашения стоимости. Способ погашения стоимости мог принимать три значения: погашать стоимость при передаче в эксплуатацию, линейный и пропорционально объему продукции (работ, услуг). Также в назначении использования указывался срок полезного использования и способ отражения расходов. В зависимости от выбранного способа погашения стоимости и срока полезного использования, стоимость спецодежды и спецоснастки списывалась с кредита счета 10.11 в дебет затратных счетов или единовременно или постепенно. Бухгалтерские проводки по передаче спецодежды и спецоснастки в производство до 2023 года, а также пример заполнения элемента справочника Назначение использования показаны на Рис. 4.
В учетной политике ООО «Гермес» согласно новому стандарту установили лимит для признания основных средств — 100 000 руб. ФСБУ 6/2023 «Основные средства» больше не ограничивает лимит. Можно установить любую цифру — хоть миллион. В нашем примере срок использования костюма больше года, а его стоимость выше установленного лимита. Значит, однозначно принимаем комплект как основные средства.
ООО «Гермес» приобрело костюм для работника за 162 000 руб. (в т. ч. НДС — 27 000 руб.). Срок эксплуатации комплекта — 24 мес. Бухгалтер учтет его по правилам учета для основных средств. ПБУ 6/01 действует до конца 2023 года, поэтому можно учесть одежду по старым правилам, а можно досрочно применить новый стандарт ФСБУ 6/2023 «Основные средства».
Пример 1. Учет одежды со сроком до 12 месяцев
Еще в прошлом году бухгалтеры учитывали одежду сроком эксплуатации более 12 месяцев в составе материалов или основных средств. Если она принималась как МПЗ, то ее стоимость списывалась в расходы единовременно или постепенно в течение срока носки. А если в составе основных средств, то стоимость погашалась через амортизацию на протяжении всего срока полезного использования. При этом когда одежда подходила по всем критериям к ОС, но стоила меньше 40 тыс. руб., ее можно было учесть как МПЗ.
Также с 1 января 2023 года признаются утратившими силу: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
В нашем примере мы передаем имущество в цех, и это имущество будет использоваться для производства продукции. Производство готовой продукции для организации «Рассвет» относится к обычным видам деятельности. Поэтому в бухгалтерском учете в качестве счета отнесения затрат мы планируем использовать счет 20.01 «Основное производство». В качестве аналитика счета используется номенклатурная группа Производство и статья затрат Материальные расходы.
При заполнении табличной части количество фактическое всегда соответствует учетному количеству. По результатам инвентаризации реквизит Количество фактическое корректируется. Например, количество фактическое может быть меньше учетного количества. Такая ситуация приводит к отрицательному отклонению и называется недостача. Или количество фактическое может быть больше учетного количества. Такая ситуация приводит к положительному отклонению и называется излишек.
Если организация производит передачу изготовленной специальной оснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации без ее фактического завоза на склад организации, то это также отмечается в учетной политике.
Прежде чем рассматривать вопросы формирования учетной политики организации в отношении специальной оснастки и специальной одежды, отметим, что требование о формировании экономическим субъектом учетной политики установлено на законодательном уровне, на что указывает ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402- ФЗ). Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если в отношении конкретного объекта учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает такой способ самостоятельно, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Федеральные стандарты бухгалтерского учета, а также федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов отнесены к документам в области регулирования бухгалтерского учета, обязательным к применению (п. п. 1, 2 ст. 21 Закона № 402-ФЗ). Федеральные стандарты бухгалтерского учета (далее — ФСБУ) устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы. Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (СГС) устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы (п. 2.1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).
В учетной политике организация должна привести свой перечень имущества, учитываемого ею в качестве специальной оснастки и специальной одежды, ведь этот перечень определяется организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.
Выявленные в результате инвентаризации недостачи должны быть списаны в бухгалтерском учете. А выявленные излишки должны быть оприходованы в бухгалтерском учете.
Документ Инвентаризация товаров при проведении никаких проводок в бухгалтерском учете не формирует. Он нужен только для проведения инвентаризации и печати инвентаризационных ведомостей. Но на его основании можно вводить специальные документы, которые списывают недостачи и оприходовают излишки. К сожалению, эти документы умеют работать с имуществом, учитываемом только на балансовых счетах бухгалтерского учета. С имуществом, учитываемом на забалансовых счетах они пока работать не умеют.
Поэтому для списания материальных ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, придется воспользоваться документом Списание материалов из эксплуатации. Документ предназначен для списания переданной в эксплуатацию спецодежды, спецоснстки и инвентаря.
Для списания каждого вида имущества в документе существует отдельная закладка. В нашем случае на закладке Спецодежда указывается списываемая номенклатура-спецодежда, партия материалов в эксплуатации, количество, материально ответственное лицо и счет учета.
Документ Списание материалов из эксплуатации и его проводка показаны на Рис. 11.
- одновременно с признанием выручки от их продажи;
- при выбытии в случаях, отличных от продажи;
- при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.
Хочу дополнительно обратить внимание на небольшую тонкость в налоговом учете.
В пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ указано, что стоимость имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, то есть единовременно. В то же время там написано, что в целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Таким образом разрешено и постепенное списание имущества. Такая возможность появилось в Налоговом Кодексе только в 2023 году в целях уменьшения различий между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Поэтому с 2023 года по 2023 год в программе спецодежда и спецоснастка в целях налогообложения прибыли могла списываться или единовременно или также, как в бухгалтерском учете (в том числе и постепенно). Это определялось в настройках учетной политики по налоговому учету (Настройка налогов и отчетов). С 2023 года и в бухгалтерском и в налоговом учете списание может происходить только единовременно. Таким образом возможность списывать имущество в налоговом учете постепенно в программе не предусмотрена. Но в этом и нет необходимости.
Помимо ПБУ 5 упраздняется и методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
Кто должен использовать ?
Основным посылом нового федерального стандарта является изменение отношения к материальным запасам сроком использования более 12 месяцев, теперь все материалы, которые используются более года, должны относиться к внеоборотным активам, то есть к основным средствам.
Как учитывались средства индивидуальной защиты в 1С до 2023 ?
До 2023 года в 1С Бухгалтерии средства индивидуальной защиты сроком использования более 12 месяцев считались материальными запасами и могли учитывать в бухгалтерском учете во время всего срока использования. Могли амортизироваться линейным способом, ежемесячно перенося свою стоимость в производство, а также была возможность списания в БУ сразу при передачи в эксплуатацию, что закреплялось учетной политикой предприятия.
13 мая 2021 semeiadvo 1733